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    經濟學 營改增施行后施工企業增值稅征稅謀劃研討

    博今文化 / 2020-09-24

           摘要:伴隨著營增改的持續深化發展,越來越多的建筑施工企業將面臨由原來的上交營業稅變為上交增值稅。該稅收制度的變革對建筑施工企業來說既是機遇,旦也對其今后的經營發展帶來更大的挑戰與考驗。本文從營改增下建筑施工企業面臨的機遇與挑戰入手,探討如何做好建筑施工企業的增值稅籌劃。對提升建筑施工企業的核心競爭力,推動企業的更好地可持續發展,具有重要的實踐意義。

          關鍵詞:營改增;建筑施工企業;納稅籌劃。

      0 引言。

      2011 年《停業稅改征增值稅試點計劃》中提出,在交通運輸業及局部現代效勞業展開“停業稅改增值稅試點”;緊接著 2012 年 1 月 1 日上海正式啟動“營改增”試點;截止到 2013 年 7 月底“,營改增”試點范圍進一步擴展,包括北京地域在內已有 8 個省市停止了試點;2013 年國度公布的《在全國幵展交通運輸業和局部現代效勞業停業稅改征增值稅試點稅收政策》進一步將“營改增”政策推行到全國范圍。2013 年 8 月 1 日,國務院正式宣布在全國范圍內對交通運輸業及局部現代效勞業中推行“營改增”.截至2014 年 6 月 1 日,共對兩個行業即交通運輸業、郵政業和電信業及七項現代效勞業停止了“營改增”的變革。營改增的最后三個行業建安房地產、金融保險、生活效勞業的營改增計劃也將在 2015 年底推出,其中,建安房地產的增值稅稅率暫定為 11%,金融保險、生活效勞業為 6%.這就意味著,隨同著營改增政策的持續深化開展,越來越多的建筑施工企業將面臨由原來的上交停業稅變為上交增值稅。這對建筑施工企業而言是一項嚴重的革新,它既給建筑施工企業帶來的機遇,企業也將面臨更大的應戰。

      1 營改增給建筑施工企業流轉稅計算帶來的影響。

      營改增之前,普通狀況下建筑施工企業是依據停業收入按 3%的停業稅稅率計算交納停業稅的,無論是停業稅的計算還是在賬務處置上都比擬簡單。但是在營改增之后,假如被評定為小范圍征稅人,那就按 3%的征收率征收增值稅;假如建筑施工企業被評定為增值稅普通征稅人,那就必需按 11%的增值稅稅率用增值稅的銷項與進項抵扣計算交納增值稅。無論是從應交稅額的計算還是在會計的賬務處置上都較停業稅要復雜的多,這給企業的會計核算帶來宏大的應戰,它請求企業會計核算要更為細化、詳細,同時建筑施工企業會計核算體系也將發作嚴重變化。

      表 1 以某普通征稅人的一項工程為例,剖析“營改增”前后停業稅與增值稅稅負的比擬。

      依據以上材料能夠計算出,企業在營改增之前應交納的停業稅 =10000 ×3% =300(萬元)營改增之后,建筑施工企業應依照11% 的增值稅稅率計算交納增值稅,應交納的增值稅計算如下:

      進項稅額計算:

     ?、儋Y料費中的鋼筋、型鋼和水泥,普通向普通征稅人購入,企業能夠獲得增值稅專用發票,能夠抵扣增值稅,其適用的增值稅稅率為 17%.

      鋼筋、型鋼和水泥可抵扣的增值稅進項稅額=×17%=490.53(萬元)

        ②砂石、磚和其他資料有局部是向普通征稅人購入的,有局部是向小范圍征稅人購入的。假如是向普通征稅人購入,那么其可抵扣的進項稅額的計算與鋼筋、水泥的進項稅額的計算辦法相同;假如是向小范圍征稅人購入的,那么稅改后能夠請求供給商到稅務局代開增值稅專用發票,小范圍征稅人適用 3%的征收率,因而建筑施工企業向小范圍征稅人購入資料時只能按 3%抵扣稅款。

      假定該工程砂石、磚和其他資料中有 50%向普通征稅人購入,50%向小范圍征稅人購入,則可抵扣的進項稅額=×17%+×3%=160.12(萬元)

        ③企業假如向普通征稅人購入木材,則能夠按 13%的稅率計算可抵扣的進項稅額;假如向小范圍征稅人購入木材,則可請求供給商到稅務局代開增值稅專用發票,按 3%的征收率計算可抵扣的進項稅額。假定該企業的木材均向普通征稅人購入,則可抵扣的進項稅額=×13%=2.53(萬元)

        ④機械費,按 80%租賃,20%自有設備計算,假定租賃設備是向普通征稅人租賃的,則能夠依照 17%的稅率計算可抵扣的進項稅額,自有設備產生的機械費則不能計算進項稅額,所以機械費可抵扣的進項稅額=×17%=87.25(萬元)

        ⑤暫時設備費普通由沙石、水泥、砌體、人工費組成,假定人工費占 20%,其他按小范圍征稅人 3%的征收率抵扣,則暫時設備費可抵扣的進項稅額=×3%=1.40(萬元)

        ⑥人工費、其他直接費、現場管理費,這三項本錢是不能計算增值稅進項稅額的。

      依據以上剖析計算,該工程可抵扣的進項稅額為741.83 萬元,企業應交納的增值稅=990.99-741.83=249.16(萬元)從以上的剖析和計算過程中不難發現,影響建筑施工企業增值稅稅負上下的主要要素在于發作的本錢能否能夠獲得足夠的增值稅發票計算可抵扣的進項稅額,詳細包括以下兩方面:

     ?、偌偃绻こ瘫惧X中人工本錢、其他直接費、現場管理費所占比例較高,由于這三項是不能獲得增值稅專用發票的,所以其比例越高,則會招致企業可抵扣的進項稅額就越少。

     ?、谫Y料費、機械費、暫時設備費這三項本錢中有一局部是能夠獲得增值稅專用發票的,有一局部是無法獲得的,即便是獲得了增值稅專用發票,也有一局部因是向小范圍征稅人購入,只能獲得由稅務機關代開的增值稅專用發票,則這局部只能依照 3%的征收率計算可抵扣的增值稅進項稅額。

      可見,本例中該工程的稅負是降落的,但實踐工作中由于建筑施工企業的種種緣由,無法獲得足夠多的進項稅額,則企業的稅負就會上升。企業想要在營改增后堅持稅負不上升,以至于是想要稅負優勢降落,則必需獲得足夠多的進項。那么如何才干獲得足夠多的進項呢?企業在法律答應的范圍內,經過事前謀劃和布置,盡可能地獲得足夠多的進項,能夠協助企業為到達減輕稅負的目的,加強企業綜合競爭力。

      2 營改增下施工企業增值稅征稅謀劃戰略。

      對建筑施工企業而言,營改增不只是應戰,也是機遇,只需企業積極把握時機,推進本身管理形式的優化和更新,沉著應對營改增產生的作用影響,便能完成更大的開展。企業能夠從以下幾個方面停止增值稅的征稅謀劃:

     ?、俎D變管理形式,嚴厲控制不觸及增值稅進項稅額的本錢開支項目。建筑施工企業應改動管理形式,由原來的粗放式管理,穩步向精密化管理轉變,企業應加大機械化作業,縮減勞務用工,盡可能降低勞務本錢。合理縮減企業本錢,嚴厲控制不觸及增值稅進項稅額的人工本錢、其他直接費、現場管理費等本錢費用的開支項目。

     ?、陉P于不觸及增值稅進項稅額的人工本錢、其他直接費、現場管理費等本錢費用的開支項目,盡量采用勞務外包的方式。一來,企業在管理上能夠簡單輕松些;二來,建筑施工企業可獲得增值稅專用發票抵扣進項稅,處理不能提供增值稅抵扣憑證的問題。

     ?、劢ㄖ┕て髽I應該引入全面預算,優選供給商。盡可能得選擇具備普通征稅人資歷的供給商,合理地控制招標報價,盡可能得獲得增值稅專用發票,盡可能得做好工程施工本錢得投入管控,以縮減稅負壓力。

     ?、苓M一步標準會計核算的各項工作。在對增值稅停止征稅管理的過程中,由于征稅發作在建筑業的全部經濟環節,因而會計核算相關工作的強度及難度也就大大增加。建筑施工企業應針對專用增值稅發票的有關重要環節制定管理計劃,嚴厲管控同增值稅發票親密相關的法律風險。

     ?、葆槍ㄖ┕て髽I擔任專職辦稅的工作人員,應強化培訓教育,定期同區域稅收監視管理單位堅持實時聯絡溝通,便于更為全面細致地把握稅收管理規則,提升其業務程度。

      3 完畢語。

      營改增也成為我國稅收管理政策的必然開展趨向,更多的建筑施工企業也必然會由原來的交納停業稅改為交納增值稅。面對這一現狀,建筑施工企業應全面認識到營改增對其產生的眾多影響,在此根底上制定科學有效的應對戰略,才干保證明際稅負的牢靠穩定,推進企業完成持續、穩定的開展。